財政部臺灣省中區國稅局表示，依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定，遺產中之農業用地由繼承人或受遺贈人（以下簡稱繼承人）承受並繼續作農業使用者，該農業用地及其地上農作物免徵遺產稅。該局指出，得適用該規定者為，遺產中作農業使用之農業用地及其地上農作物由繼承人承受。被繼承人死亡前2年內為繼承人購置之農地，依規定雖應併入遺產課稅，惟課稅標的為「其他」，非屬農業用地，不符合前揭規定。
該局說明，近來受理之稅務行政救濟案件中，有繼承人陳君將被繼承人死亡前2年內贈與配偶（即陳君）之2筆農業用地申報為扣除額，由於該2筆農地係被繼承人死亡前2年內以自己之資金，無償為配偶購置，乃依遺贈稅法第5條第3款及第15條規定核定財產種類為「其他」，並以遺產標的非為農業用地，不符合前述規定，否准扣除。陳君不服，申經復查遭駁回，提起訴願時主張被繼承人贈與其配偶前揭2筆農地，依財政部相關函釋規定，舉重明輕，該贈與行為符合規定，應依法扣除。經財政部訴願審議委員會決定，本件被繼承人死亡前2年內贈與標的為購置土地之資金，並非土地，雖依規定以土地公告現值計算價額，且併計遺產課稅，但課稅標的係「其他」（資金）並非「土地」，不符合前揭規定，因而駁回陳君之訴願。
該局指出，若被繼承人遺有現況作農業使用之農業用地，且繼承人繼承（承受）該農業用地及其地上農作物，於列管期間內繼續作農業使用，始能免徵遺產稅，若非繼承或受贈自被繼承人名下之遺產或財產（農業用地），縱使作農業使用，仍不能免徵遺產稅。如有疑問歡迎民眾利用該局免費服務電話0800-000321洽詢。（提供單位：法務二科紀賀耀，電話：04-23051111轉8217）
