（臺中訊）財政部臺灣省中區國稅局表示，邇來常接獲民眾來電詢問，被繼承人生前提供土地予他人作為擔保，倘擔保物未經拍定，截至死亡日止尚未清償之債務，可否自遺產總額中扣除？
該局指出，被繼承人生前提供土地予他人作為擔保，其僅為連帶保證人，負有代為履行清償責任，其與主債務人係分別根據保證契約及消費借貸契約對債權人負責，是所負之債務責任並不相同。再者，連帶保證之債務，於保證人生前是否已屆清償期，債權人有無對保證人之財產聲請法院強制執行，乃屬債權人得否請求返還借款，及其為確保債權之履行所為追償方法，尚難作為是否認列未償債務之標準。
該局進一步說明，保證契約係從屬契約，以主債務之存在為前提，其債務具有從屬性及補充性，因保證人代為清償債務後，可向主債務人求償，其最終應負清償責任者，仍為主債務人，故不應將該保證責任列為被繼承人之未償債務；又被繼承人縱使代主債務人清償債務致減少其本身現有財產，然其於代為清償之額度內，同時承受債權人對於主債務人之債權，其財產僅為形式上變更，實質上並無減少，自不因被繼承人為保證人，即認為係符合遺產及贈與稅法第17條第1項第9款所稱未償之債務，具有確實證明之規定。
該局並舉例說明，被繼承人甲君提供土地予其子乙君作為擔保向銀行借款4,500萬元，截至甲君死亡日止，乙君尚有債務2,500萬元未清償，甲君提供之擔保物亦未經拍定，嗣後繼承人乙君死亡，即發生主債務人乙君及連帶債務人甲君均死亡之情形，惟前揭債務2,500萬元僅可認列為主債務人乙君之未償債務，自其遺產總額中扣除。倘稽徵機關對同一筆金錢債務，分別於主債務人乙君及連帶債務人甲君之遺產總額中扣除，顯然違反實質課稅及租稅公平原則，是甲君之連帶保證債務不得認列為未償債務，自其遺產總額中扣除。
該局表示，納稅義務人對於被繼承人生前提供不動產予他人作為擔保，可否作為被繼承人之未償債務自遺產總額中扣除之相關規定，如有任何疑問，可撥免費服務電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。（提供單位：審查二科張美秀，電話：04－23051111轉2221）
